管理审计的程序和方法

管理审计的程序和方法

　　管理审计是现代审计一种新的审计类别，它是经济发展的必然结果，也是审计事业发展的必然结果。’而正因为它是一种新的审计类别，在审计的具体操作上，还没有一套现成的作业准则作为规范。这些，有待于在今后的实践中逐步形成。关于管理审计的程序和方法，现就笔者的理解水平作如下分述：

　　一、全面检查了解被审计单位的管理情况。检查了解被审计单位的管理情况，应从以下几个方面进行：

　　1 ．了解被审计单位的性质、管理体制、经营品种、经营规模、人员结构等，对被审计单位的概况有一个轮廓性的掌握：通过查阅被审计单位及其下属机构的各种文件，搜集被审计单位实施管理中以文件形式体现的部分；与被审计单位领导、各层面的管理人员、技术人员、职工群众进行谈话，全面了解被审计单位的管理情况；现场察看并查阅被审计单位的财务管理、生产管理、产品质量管理、原材料和产品进出库管理、销售发票管理、业务合同管理，以及各种经营经济事项的审核、批准、指令等资料，深入了解被审．计单位在处理经济业务时的相互关系，并深入了解其各项经济业务的处理程序等。

　　2 ．将了解到的被审计单位的管理情况，绘制进被审计单位的“组织机构图”、“计划流程图”、“业务处理流程图”等，从而进一步检查了解被审计单位各项管理处理程序及其存在的漏洞或弊端。

　　3 ．编制并向被审计单位员工发放“管理问题式调查表”，调查表所列的调查内容：一是被审计单位在组织沁构管理、计划管理、决策管理、内容控制制度管理等方面是否存在问题；二是对被审计单位各项管理以打分制或以好、中、差三个等级进行评分、评价。通过采取调查表的方式，进一步搜集、了解被审计单位在管理方面存在的问题及其效果情况。

　　二、审查被审计单位各项管理内容的执行及效果，分析其管理的是否具有科学性、可行性、效益性等。审计人员对被审计单位管理情况作了全面了解之后，接下来是审查其各项管理内容的执行及效果，通过审查其执行及效果情况进而分析其组织机构管理、计划管理、决策管理等是否具有科学性、可行性、效益性和内部控制制度管理是否具有合法性、完整性、合理性、协调性、有效性、经济性。

　　三、作出审计评价。管理审计评价是对被审计单位管理情况进行检查、审核后，对其管理素质的评价。这个评价，必须是围绕被审计单位的管理情况进行的评价。笔者认为，管理审计评价必须把握好三个方面： ．

　　1 ．评价的标准。管理审计评价的标准：一是被审计单位组织机构管理、计划管理、决策管理的科学性、可行性、效益性；二是被审计单位内部控制制度的合法性、完整性、合理性、协调性、有效性、经济性。

　　2 ．评价的原则。一是客观性原则。客观性原则要求审计的评价必须是站在第三者的立场，依据被审计单位管理方面的可靠数据和客观事实，采取写实、量化的方法，实事求是地评价被审计单位的管理情况。二是全面性原则。全面性原则，要求评价被审计单位的管理情况要全面，既要涉及组织机构管理、计划管理、决策管理，又要涉及内部控制制度管理；既要涉及本部的管理，又要涉及下属机构及其各环节的管理。要求既充分肯定好的方面，又要如实指出差的方面。三是针对性原则。针对性原则要求根据被审计单位管理方面存在的实际问题，找准重点薄弱环节，有针对性地增加——些分析评价的内容，增大点评力度，以引起被审计单位的重视，促进被审计单位整改。四是准确性原则。准确性原则要求对被审计单位管理方面的评价要以实定论，好者言好，逊者言逊，做到观点鲜明、用词准确、措辞恰当，不能模棱两可或任意修饰。五是谨慎性原则。谨慎性原则要求评价时要持稳健、谨慎的态度。要采取写实的方法，不随意扣帽子或随意定性；审计未涉及或证据不足的事项不评价；超出管理审计范围的事项不评价。

陆桂发

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